加工貿(mào)易單耗標(biāo)準(zhǔn)十答                                     焦建群


□什么是單耗標(biāo)準(zhǔn)?近兩年制定的單耗標(biāo)準(zhǔn)具有什么特點(diǎn)?
單耗標(biāo)準(zhǔn)是海關(guān)在加工貿(mào)易單耗管理中，對加工貿(mào)易企業(yè)申報(bào)的單耗和海關(guān)核定的單耗，規(guī)定應(yīng)共同遵守并在一定期限內(nèi)重復(fù)使用的尺度。
    近兩年制定的單耗標(biāo)準(zhǔn)主要是一些大宗、大類、工藝傳統(tǒng)、易于標(biāo)準(zhǔn)化的重點(diǎn)敏感商品。如:煙、酒、糖、鋼材、電解銅、氧化鋁、膠合板、天然橡膠、感光材料、棉花、化纖、聚酯切片、植物油等。
    初期制定的國家單耗標(biāo)準(zhǔn)由于制定和審定標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)主管部門的專家對單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定原則、使用方法、核定對象還有一個(gè)加深理解和熟練運(yùn)用的過程，所以單耗標(biāo)準(zhǔn)制定側(cè)重規(guī)范統(tǒng)一，單耗標(biāo)準(zhǔn)的幅度適度，盡可能嚴(yán)謹(jǐn)。對加工企業(yè)單耗的申報(bào)行為和海關(guān)核定單耗的執(zhí)法行為要逐步規(guī)范和統(tǒng)一，分步驟逐步到位。形象的比喻為先穿鞋、后系鞋帶。先擰螺絲母后緊螺絲扣，直至擰到位。
   
□單耗標(biāo)準(zhǔn)是由誰來制定，它的依據(jù)是什么?
制定單耗標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是:國辦發(fā)[1999]35號文件第八條“…由海關(guān)總署、國家經(jīng)貿(mào)委會同有關(guān)國家工業(yè)局制定并分批公布全國統(tǒng)一的加工貿(mào)易進(jìn)口商品單耗定額標(biāo)準(zhǔn)，作為審批、監(jiān)管核銷進(jìn)口料件數(shù)量的依據(jù)。…”和《海關(guān)法》第三十三條，“…加工貿(mào)易制成品單位耗料量由海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定核定。”及《海關(guān)法》第三十三條《法律條款釋義》中的有關(guān)釋義“…各直屬海關(guān)或隸屬海關(guān)在國家統(tǒng)一的單耗標(biāo)準(zhǔn)之外，為了規(guī)范本關(guān)區(qū)加工貿(mào)易管理，可以根據(jù)本關(guān)區(qū)的實(shí)際制定僅適用本關(guān)區(qū)的單耗標(biāo)準(zhǔn)作為國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的必要補(bǔ)充。”
    海關(guān)總署、國家經(jīng)貿(mào)委會同有關(guān)行業(yè)主管部門制定國家單耗標(biāo)準(zhǔn)。各直屬海關(guān)在當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)主管部門和加工企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)協(xié)會、外商投資協(xié)會的協(xié)助下制定關(guān)區(qū)單耗標(biāo)準(zhǔn)。

□單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和單耗核定的原則是什么?
國家和關(guān)區(qū)單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定都應(yīng)遵循下列原則:
    符合加工貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際;
    貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策和外貿(mào)政策;
    以國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或該行業(yè)的平均生產(chǎn)水平為基礎(chǔ);
    促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和公平競爭;
    便于海關(guān)依法行政和有效監(jiān)管。
    首先符合加工企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際最為重要;其次，貫徹國家的稅收政策，不應(yīng)征稅款流失;維護(hù)國家的產(chǎn)業(yè)政策，不使國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和市場受到漏稅內(nèi)銷商品的沖擊。促進(jìn)國家外貿(mào)政策的貫徹;不使正常的進(jìn)出口貿(mào)易秩序受到干擾;以該行業(yè)加工貿(mào)易企業(yè)的平均生產(chǎn)水平為基礎(chǔ)。有利于促進(jìn)加工企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和公平競爭。還要便于海關(guān)依法行政和有效監(jiān)管。要使制定的單耗標(biāo)準(zhǔn)切合加工企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，海關(guān)核定單耗時(shí)好使好用。
    單耗核定的原則是:在單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度范圍內(nèi)，各地海關(guān)按加工企業(yè)生產(chǎn)加工的實(shí)際核定、核銷單耗。也就是“據(jù)實(shí)核銷”的原則。既反映了生產(chǎn)加工的實(shí)際，也在可控的幅度內(nèi)規(guī)范了海關(guān)的核銷尺度，降低了監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。
    
□單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定和核定幅度應(yīng)該如何掌握?
    制定的單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度過低、過緊，不能客觀反映設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、生產(chǎn)規(guī)模小，工藝傳統(tǒng)，加工批量不大的加工企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，也會給海關(guān)核銷操作帶來麻煩。如單耗標(biāo)準(zhǔn)過緊，這類企業(yè)加工單耗會經(jīng)常超出單耗標(biāo)準(zhǔn)上限值，海關(guān)就要頻繁對其超標(biāo)單耗上報(bào)備案，或是修改單耗標(biāo)準(zhǔn)上限數(shù)據(jù)，或是對其補(bǔ)征單耗超標(biāo)稅款，加大了海關(guān)核銷的工作量。
    單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度過大，上限值過高，加工企業(yè)報(bào)核時(shí)會給海關(guān)帶來核定單耗的壓力 (企業(yè)會經(jīng)常會以最高上限值申報(bào)單耗)，同時(shí)也給海關(guān)核銷人員的自行裁量權(quán)過寬過泛，達(dá)不到在合理的規(guī)范的幅度內(nèi)相對統(tǒng)一的執(zhí)法要求，等于沒有標(biāo)準(zhǔn)。
    單耗標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行中要很好地掌握這個(gè)幅度。單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度的高低，反映單耗標(biāo)準(zhǔn)制定的水平和質(zhì)量，在幅度范圍內(nèi)按加工企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際核定單耗高低，則反映海關(guān)核定單耗的執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)能力。
    
□在單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度范圍內(nèi)，海關(guān)如何確定加工企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)單耗?
能否準(zhǔn)確核定加工企業(yè)加工具體成品的實(shí)際單耗，取決于加工企業(yè)如實(shí)申報(bào)單耗的守法意識和誠實(shí)度；取決于海關(guān)的執(zhí)法水平和能力，取決于依法行政的自覺性和交叉稽核、重點(diǎn)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段的運(yùn)用。單耗經(jīng)多次核查核對，逐步逼近加工企業(yè)的真實(shí)消耗。固定下來就成為一級核定這種成品的單耗標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一規(guī)范、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯魏臉?biāo)準(zhǔn)是海關(guān)依法核定單耗的重要尺度。

    □在單耗標(biāo)準(zhǔn)幅度范圍內(nèi)對相同成品核定出不同標(biāo)準(zhǔn)怎么辦?
    不同的加工企業(yè)在不同關(guān)區(qū)加工相同成品，在單耗標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的幅度范圍內(nèi)出現(xiàn)不同的申報(bào)單耗和核定單耗是可能的。要求加工企業(yè)在其幅度值范圍內(nèi)，按自已加工生產(chǎn)的實(shí)際申報(bào)單耗，要求海關(guān)在其幅度值范圍內(nèi)按審核的單耗予以核銷。這個(gè)幅度既是加工企業(yè)差異性的體現(xiàn)，也是賦予海關(guān)執(zhí)法裁量權(quán)的體現(xiàn)。
為了最大限度求得公平公正，我們歡迎同行專家相互印證，互相攀比，海關(guān)也要加強(qiáng)對加工企業(yè)的核查、互查和稽查，加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部信息交流和執(zhí)法審計(jì)。使加工企業(yè)申報(bào)的單耗，海關(guān)核定的單耗不斷調(diào)整、修正，逐步向加工企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際單耗逼近。最終調(diào)低上限幅度值。縮小單耗標(biāo)準(zhǔn)的幅度范圍。在執(zhí)法過程中針對具體企業(yè)具體產(chǎn)品的具體情況海關(guān)有一定的裁量權(quán)。執(zhí)法半徑和執(zhí)法空間是客觀存在。在合理的可控的幅度范圍內(nèi)，不斷提高為國把關(guān)、依法行政的意識，提高執(zhí)法水平和監(jiān)管能力是海關(guān)思想建設(shè)和業(yè)務(wù)建設(shè)的目標(biāo)。

    □加工企業(yè)為什么必須在成品實(shí)際出口前向海關(guān)申請變更單耗?
理由很簡單。海關(guān)對進(jìn)口料件的數(shù)量、組裝和化學(xué)及物理的變化實(shí)施保稅監(jiān)管。單耗在加工生產(chǎn)中發(fā)生變化是可能的。但料件和成品必須在末脫離海關(guān)監(jiān)管時(shí)向海關(guān)申請單耗變更。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，按新單耗標(biāo)準(zhǔn)予以核銷。不允許只見單證不見貨物，只聽報(bào)關(guān)人口述，不見單耗變化的有效佐證，就隨意變更單耗，核銷核算。“隔山買老牛”的情事不能發(fā)生。

    □如果加工企業(yè)以商業(yè)秘密為由，對海關(guān)隱瞞或拒絕提供相關(guān)單耗資料怎么辦?
    單耗是海關(guān)在加工貿(mào)易項(xiàng)下，對加工企業(yè)進(jìn)口料件的數(shù)量和品種實(shí)施保稅監(jiān)管的重要依據(jù)。企業(yè)擔(dān)心其享有的專利技術(shù)或配方等商業(yè)秘密在向海關(guān)備案時(shí)失密是可以理解的。凡涉及這部分專利或配方的料件數(shù)量和品種，建議加工企業(yè)以一般貿(mào)易報(bào)關(guān)征稅進(jìn)口，口岸查驗(yàn)放行后海關(guān)不對其保稅監(jiān)管。如加工企業(yè)以保稅方式進(jìn)口料件，則必須如實(shí)向海關(guān)申報(bào)單耗，以備核銷。海關(guān)有權(quán)對其加工狀態(tài)實(shí)施必要的監(jiān)管核查。當(dāng)然，海關(guān)應(yīng)為加工企業(yè)保守商業(yè)秘密，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    □哪些加工過程中產(chǎn)生的料件和成品消耗，海關(guān)不能予以保稅核銷?為什么?
    因生產(chǎn)過程中突發(fā)停電、停水、停汽或人為原因等造成保稅料件、半成品、成品的損耗 (不僅無規(guī)律可循，也不是加工過程中因工藝要求所必須損耗的)；
    對加工貿(mào)易企業(yè)末經(jīng)加工的保稅料件、半成品、成品在運(yùn)輸移動和倉儲放置過程中發(fā)生的各種損耗 (遺灑、蒸發(fā)、揮發(fā)、沾罐、沾管、掛壁、掛倉等)(不是在加工過程中產(chǎn)生的損耗，這類損耗應(yīng)計(jì)入加工企業(yè)管理和生產(chǎn)成本，不應(yīng)保稅核銷)；
    因失竊、丟失、破損等原因造成的保稅料件、半成品、成品的損耗 (經(jīng)營管理不善造成的損耗，不應(yīng)保稅核銷)；
    因不可抗力 (臺風(fēng)、地震、海嘯、火災(zāi)、洪災(zāi))等客觀因素引起的保稅料件、半成品、成品的損毀、滅失或短少等損耗 (加工企業(yè)通過商業(yè)保險(xiǎn)保全，特殊情況個(gè)案解抉)；
    因進(jìn)口保稅料件或出口成品(包括結(jié)轉(zhuǎn)深加工)的品質(zhì)、數(shù)量不符合合同要求或約定，以至造成加工用料增加或成品短少的損耗 (加工企業(yè)通過合同相應(yīng)條款向賣萬索賠)；
    加工生產(chǎn)過程中被檢測出的不合格進(jìn)口保稅料件，以及因工藝性配料所用的非進(jìn)口料件所產(chǎn)生的損耗 (加工企業(yè)通過合同相應(yīng)條款向賣方索賠)；
    加工生產(chǎn)過程中完全不物化在成品中的消耗性材料的損耗 (消耗性材料的核銷按有關(guān)規(guī)定辦理)。
    經(jīng)海關(guān)認(rèn)定，其他不屬于工藝損耗的情況。
上述損耗因不屬于加工生產(chǎn)過程中工藝加工所必需，而且無規(guī)律可循，主觀認(rèn)定的差異性較大，不適宜規(guī)定統(tǒng)一的損耗。出現(xiàn)上述損耗，原則上應(yīng)由企業(yè)加強(qiáng)管理，提高勞動人員技術(shù)水平和熟練程度，依據(jù)買賣雙方合同條款或保險(xiǎn)賠付條款自行解決。特殊問題 (地區(qū)性自然災(zāi)害造成保稅貨物的損毀、加工過程中完全不能物化在成品中的消耗性材料的消耗和易揮發(fā)的液體保稅化工品的消耗)可通過加工企業(yè)申請，直屬海關(guān)上報(bào)，海關(guān)總署按程序?qū)徟霓k法解決。

□加工貿(mào)易企業(yè)加工成品的單耗超出國家單耗標(biāo)準(zhǔn)怎么辦?
不排除個(gè)別企業(yè)加工成品的單耗標(biāo)準(zhǔn)超出國家單耗標(biāo)準(zhǔn)的上限值。但加工企業(yè)必須按規(guī)定程序向海關(guān)提供書面申請。對其進(jìn)口料件和出口成品的品名、商品編碼、品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、單耗、凈耗和工藝損耗、生產(chǎn)工藝流程以及超出國家單耗標(biāo)準(zhǔn)的理由作出具體說明。并隨附加工貿(mào)易合同以及海關(guān)認(rèn)為必需的其他有關(guān)文件和資料。
主管地海關(guān)在接受加工貿(mào)易企業(yè)申請文書后，按規(guī)定程序?qū)庸べQ(mào)易企業(yè)的實(shí)際單耗做必要的核查(包括對進(jìn)口料件和出口成品品質(zhì)的認(rèn)定，對加工工藝過程損耗的認(rèn)定，對邊角廢料及殘次品的認(rèn)定，對邊角廢料殘次品內(nèi)銷征稅稅率的認(rèn)定等)隨附本關(guān)正式意見報(bào)請直屬海關(guān)審核，經(jīng)直屬海關(guān)研究同意后正式行文報(bào)海關(guān)總署審批。
海關(guān)總署在接到直屬海關(guān)上報(bào)文件后，將會同國家行業(yè)主管部門，對該成品的國家單耗標(biāo)準(zhǔn)是否需要調(diào)整進(jìn)行研究并予以回復(fù)。
誰制定誰修改，國家單耗標(biāo)準(zhǔn)末經(jīng)修改調(diào)整前，主管地海關(guān)不得超出單耗標(biāo)準(zhǔn)上限值備案核銷。2002年之前制定的國家單耗標(biāo)準(zhǔn)總體上只寬不緊，正常加工企業(yè)單耗一般不會超出國家單耗標(biāo)準(zhǔn)上限值。