在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到對資本公積的處理問題，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，對于批準核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。雖然這不會影響所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時，由于是按照股東在實收資本中的投資比例計算劃分，所以會影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動而不能給予正確處理，因而，在會計核算時，應根據(jù)資本公積形成的特定來源以及變動情況，分別進行賬務處理。

資本公積從內(nèi)容上來說，主要包括四大部分，即：資本溢價和股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來源上細分，可確定為六項，即：資本溢價或股本溢價、資產(chǎn)評估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。

一、資水溢價或股本溢價

l．資本溢價

在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時，相同數(shù)量的出資額，由于出資時間不同，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時投資，不但投資風險性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場的風險，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計算的出資額部分，記入“實收資本”科目，大干部分應記入“資本公積”科目。

實收資本十留存收益

新投資者出資總額= ×欲占注冊資本比例

1-欲占注冊資本比例

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責任公司，創(chuàng)立時實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時又有丁投資者申請加入，并提出其資本要占公司注冊資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認可，請計算新投資者的出資額（S）。

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計算，其中的1OO萬元計入注冊資本，2O萬元作為資本公積，會計分錄為：

借：銀行存款12O0O00

貸：實收資本1000000

資本公積 200000

2．股本溢價

股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問題，而溢價發(fā)行股票，收入中相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價收入記入“資本公積”科目。需要說明的是，由于股票發(fā)行過程中會發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費等費用，因此，實際記入資本公積的數(shù)錢是以溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金后的余揚計算的。

二、資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)評估增值是根據(jù)國家法律或法令對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進行評估，其評估確認的價值高于原資產(chǎn)賬面價值的差額。目前，按照我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時，一般應當按照評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)的東面價值。對于首次評估，只有增值時才涉及資本公積科目。而非首次評估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評估減值若與過去評估增值有關(guān)，首先要沖減前次評估已記入資本公積的增值部分，余額計入損益。評估增值若與過去評估減值有關(guān)，則要先沖減前次評估減值記入損益部分，余額增加資本公積。

在會計核算上，除清產(chǎn)核資評估外，其他資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設顯“資產(chǎn)評估增值準備”明細科目核算。待評估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，這時才可以用于轉(zhuǎn)增資本。

三、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資

還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評估確認的固定資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估增加值扣除未來應交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目。其他非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，其賬務處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。

四、接受捐贈資產(chǎn)

接受捐贈的資產(chǎn)是指企業(yè)接受政府、社會團體或個人贈與的資產(chǎn)，這種捐贈行為，也是對企業(yè)的一種投資行為，但捐贈人并不謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不必對企業(yè)承擔責任。所以，捐贈者不是企業(yè)所有者，這種投資本形成實收資本，投資形成的企業(yè)權(quán)益增加計入資本公積。企業(yè)按自捐贈的實物資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價值扣除相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照實物資產(chǎn)的累計折舊額，貸記“累計折舊”科目，按照支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”、“遞延稅款”等科目，按照捐贈資產(chǎn)價值，貸記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目。

接受捐贈的實物資產(chǎn)價值計入資本公積后，雖然構(gòu)成資本公積的一項來源，但其性質(zhì)與一般資本公積不同，既不優(yōu)用于轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減批準核銷的損失，而應待該資產(chǎn)價值全部實現(xiàn)后，將原記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目核算。

五、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積

當企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資單位的所有者權(quán)益的變動也要相應調(diào)整投資單位股權(quán)投資賬面價值，增加資本公積。主要項目有：被投資單位接受捐贈準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位股權(quán)投資準備、被投資單位外幣資本折算差額等。這些項目待實現(xiàn)后，應轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。記入其他資本公積后就可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（股本），但不能作其他用途。

六、外幣資本折算差額

企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)應作為資產(chǎn)登記入賬，同時，對接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實收資本。當收到外幣投資時，按當月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。

例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時市場匯率為1美元=8．3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時約定匯率為1美元=8無人民幣。收到外幣對該外幣折算為資產(chǎn)的價值是498000元（600O0美元× 8．3），而折算為實收資本的入賬價值為 48000O元（60000美元× 8），外幣折算差額為18000元，應計入資本公積賬戶。